Консолидированная финансовая отчетность: что это, состав, требования, методы формирования

Что это такое?

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) — совокупность отчетов, которые используются в группах компаний. В соответствии с определением МСФО, это материнская и дочерние организации: контролирующая и контролируемые.

Главное в КФО — то, что она составляется по нескольким компаниям словно по одной, с объединением активов, платежей и поступлений, обязательств и капиталу. Таким образом можно узнать общее состояние всей группы компаний и ее финансовое положение.

Консолидированную финансовую отчетность составляют такие организации как:

• кредитные компании;
• страховщики за исключением ОМС;
• инвестиционные — НПФ, паевые, управляющие;
• клиринговые предприятия;
• ФГУП по перечню Правительства № 2176-р;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности по перечню № 2176-р.

Плюс — некоторые другие компании, ценные бумаги которых участвуют в торгах и входят в котированный список. Изредка консолидированную финансовую отчетность приходится предоставлять и иным предприятиям, если на это указывают отдельные законы, или если это есть в учредительной документации. Также компании могут сами принять решение вести КФО — добровольно. В таком случае они просто должны соблюдать требования МСФО без особой строгости.

Что входит в КФО

В пакет консолидированной финансовой отчетности входят:

• отчет о финансовом положении, он же баланс компании;
• отчеты об убытках и прибыли;
• об изменении собственного капитала;
• движении средств;
• а также примечание с пояснениями и обзором учетной политики.

Прежде чем подготовить отчетность для всей группы, ее готовят отдельно материнская и дочерние организации. Все подбивается под одну дату, благодаря чему показатели с легкостью можно сопоставить.

Учетная политика у КФО — единая. Корректировки делаются в любой ситуации, когда у кого-то из участников группы она меняется.

Основные требования к КФО

Требования к консолидированной финансовой отчетности перечислены в Федеральном законе № 208-ФЗ. Они включают в себя следующие пункты:

• ведение осуществляется строго на русском языке, используется валюта РФ;
• обязательно должна включаться отчетность за один предшествующий год;
• готовые отчеты подписывает ответственное лицо, обычно руководитель организации;
• аудит у КФО обязателен, с заключением аудиторской компании, которое сдается вместе с отчетностью;
• обязательна и публикация готовых отчетов — она осуществляется в течение 30 дней после сдачи в СМИ или системах общего пользования с доступом к ним всех заинтересованных лиц;
• при добровольной подготовке консолидированной финансовой отчетности теми компаниями, для которых это необязательно, подчиняться следует только правилам МСФО.

Основные методы формирования отчетности

Для того, чтобы определиться с методом формирования отчетности, нужно сначала понять, насколько материнская организация контролирует остальные. Дочерняя находится под контролем материнской — то есть вторая использует свои полномочия, чтобы определять размер дохода. На ассоциированную организацию материнская также оказывает большое влияние, поскольку обычно контролирует около 20% голосов. Зато если речь идет о совместном предприятии, то предполагается, что все существенные вопросы решаются вместе, единогласным решением.

Методов формирования может быть несколько:

• метод приобретения, когда отчетность составляется на основе общей величины активов, доходов, обязательств, капитала, расходов и т. д., при этом из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние. При формировании КФО также не учитываются движения активов и средств внутри группы, как и задолженность;
• метод долевого участия, когда консолидированная финансовая отчетность применяется к совместным или ассоциированным предприятиям. Инвестиции изначально признаются по первоначальной стоимости при том, что затем они растут или уменьшаются в зависимости от признания доли инвестора. В ассоциированном или совместном предприятии доля группы — это совокупность долей материнской и дочерних организаций.

Подготовка консолидированной отчетности полна нюансов и особенностей, которые легко пропустить. К счастью, о них знают профессиональные бухгалтеры (перейти к услугам). К ним можно и нужно обратиться для того, чтобы не упустить ничего важного.